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烟台高新技术企业政策理解的几个误区

  误区一:取得高新技术企业证书就可以享受高新技术企业所得税优惠政策

  根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知?#32602;?#22269;税函〔2009〕203号)第四条规定:认定(复审)合格的高新技术企业,自认定(复审)批准的有效期当年开始,可申请享受企业所得税优惠。该文第六条规定:未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及?#23601;?#30693;有关规定条件的企业,不得享受高新技术企业的优惠;已享受优惠的,应追缴其已减免的企业所得税税款。

  由上述规定可知,企业取得高新技术企业证书,仅是享受高新技术所得税优惠的必要条件,并非充分条件。企业享受高新技术企业优惠政策,还要看企业后续研发费是否达到规定比例,高新技术产品(服务)收入是否达到规定比例、大专以上学历科技人员与研发人员是否达到规定比例以及企业是否发生应该被取消资格的情形等:如在申请认定过程中是否提供虚假信息的;有无偷、骗税等?#24418;?#30340;;是否发生重大安全、质量事故的;有无环境等违法、违规?#24418;?#21463;到有关部门处罚的。如果有这些情形,不仅不能享受高新技术企业税收优惠,还要被取消高新技术企业资格,?#20197;?年内企业不能提出认定申请,因为认定机构在5年内不受理。

  误区二:近三年研发费用总额占销售收入总额的比例是每一年研发费用占销售收入的比例?#23478;?#36798;到规定标准。在政策实际执行中,认为每一个年度研发费用总额占销售收入总额的比例?#23478;?#36798;到规定标准,这也是对政策理解的误区。

  《认定办法》规定:企业为获得科学技术(?#35805;?#25324;人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而?#20013;?#36827;行了研究开发活动,且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合规定要求,即最近一年销售收入小于5,000万元的企业,比例不低于6%;最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业,比例不低于4%;最近一年销售收入在20,000万元以上的企业,比例不低于3%。

  对这条规定的理解注意把我两点:一是对“最近三年”的理解。最近三年是与提出有关申请事项年度(如资格认定或提请备案)最近的连续的三个年?#21462;?#26174;然,企业认定时的“最近三年”度与提请备案的时“最近三年”是不同的,它是滚动的。如企业提出高新技术企业认定申请年度是2012年,则最近三年就是2011年、2010和2009年这三个年度,企业提请高新技术企业所得税优惠政策备案年度是2013年,那“最近三年”就变成2012年、2011年和2010年这三个年度了。二是对“企业研发费用总额占销售收入总额的比例”的理解,这个比例的大小是由企业最近一年销售收入规模大小来决定的,最近一年是指提出认定(复审)或提请备案的前一年。同时,政策很明?#32602;?#21482;要最近三年企业研发费用总额占销售收入总额的比例达到要求即可,不需要每一年的研发费用总额占销售收入总额的比例?#23478;?#36798;到要求,这个指标考察的是企业能否做到对研发活动的?#20013;?#25237;入,也是制约企业享受优惠的一个主要指标。

  误区三:企业当年的总收入仅是主营业务收入。在认定(复审)资格审核过程中,发现企业甚至中介机构对企业当年的总收入的理解为是“主营业务收入”,这是理解的误区。

  无论会计还是税收,企业当年的总收入都不是仅指“主营业务收入”,而是既包括“主营业务收入”,也包括“其他业务收入”。《山东省高新技术企业所得税管理工作?#25913;稀罚?#35797;行)第二十四条明确规定:企业当年的总收入为企业当年的主营业务收入与其他业务收入之和。

  误区四:取得高新技术企业证书就可以直接享受15%的低税率

  国税函〔2009〕203号第四条规定:企业取得省、自治区、直辖?#23567;?#35745;划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后,可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料,向主管税务机关申请办理减免税?#20013;J中?#21150;理完毕后,高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。国税函〔2009〕255号规定:对列入事先备案的税收优惠,企业应该先向税务机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后享受税收优惠,对事先需要向税务机关备案未按规定备案的,不得享受税收优惠。根据《山东省国家税务局企业所得税优惠管理操作?#25913;希?#35797;行)?#32602;?#40065;国税发〔2010〕95号)规定,高新技术企业低税率优惠属于事先备案所得税优惠事项,纳税人应该先向税务机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后才可以享受低税率优惠。

  可见,企业取得高新技术企业证书也不能直接享受15%的低税率优惠,还必须按政策要求进行高新技术企业税收优惠备案,才能享受税收优惠。

  测度企业研究开发费?#20204;?#24230;是高新技术企业认定中的重要环节之一。在高新技术企业认定过程中,企业把生产或工艺的常规性升级作为研发活动,这种研发活动体现在批?#21487;?#20135;过程中,其研发费支出主要由原材料构成,原材料成为研发费的主体,也同样成为产品成本的主体。升级前与升级后产品没有什么大的变化,还是那些产品。这是对研发活动理解的误区。

  这样的研发活动不符合《指引》关于研发活动的定义。《指引》所说研发活动是指为获得科学与技术(?#35805;?#25324;人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而?#20013;?#36827;行的具有明确目标的活动。判断企业是否创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务),要看企业在技术、产品(服务)方面的创新取得了有价值的进步,是否对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术进步具有推动作用,?#35805;?#25324;企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动(如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。根据《指引》的规定,研究开发项目是指“不重复的,具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业生产或工艺的常规性升级是重复的,不具有独立时间、财务和人员安排的活动,因此企业生产或工艺的常规性升级不属于研发活动,其相应的支出也不属于研发费支出。

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